原材料

　　原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

　　原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　(一)原材料按实际成本核算

　　1.购入环节

　　(1)实际成本计价法下

　　①单货同到

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)

　　②单到货未到

　　单到时：

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)

　　材料验收入库时：

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　③货到单未到

　　月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

　　借：原材料

　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款

　　贷：原材料

　　等单据到后按单货同到进行会计处理。

　　④采用预付货款方式采购材料

　　预付货款时：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　收到材料并验收入库时：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：预付账款

　　补付货款时：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　【举例】甲公司(增值税一般纳税人)购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额为85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　501000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 85000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000

　　【举例】甲公司(增值税一般纳税人)采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税税额为3400元。另支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　3400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24400

　　【举例】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　【举例】甲公司(增值税一般纳税人)购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　　 30000

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　　 30000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　【举例】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　　 33000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　5270

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38270

　　2.发出环节

　　(1)用于生产经营

　　借：生产成本(直接材料成本)

　　制造费用(间接材料成本)

　　销售费用(销售环节消耗)

　　管理费用(行政环节消耗)

　　研发支出(研发环节消耗)

　　委托加工物资(发出加工材料)

　　贷：原材料

　　(2)用于出售

　　等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。

　　【举例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，共计549000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　　　500000

　　——辅助生产成本　　　　　　　　　 40000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000