辅助生产费用的归集和分配

　　(一)辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：

　　1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方;

　　2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。

　　(二)辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　【例题•单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是(　　)。

　　A.售价法

　　B.交互分配法

　　C.直接分配法

　　D.计划成本分配法

　　【答案】A

　　【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。

　　1.直接分配法

　　直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

　　优点：分配一次，计算简单

　　缺点：分配结果不够准确

　　【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。

　　要求：按直接分配法分配辅助生产费用。

　　采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：

　　机修车间=160 000-10 000=150 000(小时);

　　锅炉车间=10 000-1 000=9 000(立方米)。

　　会计处理如下：

　　借：制造费用——第一车间　　　　　　　　　　 281 500

　　——第二车间　　　　　　　　　　 243 500

　　贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间)　　 480 000

　　——辅助生产成本(锅炉车间)　　　45 000

　　最后预祝各位考生2017年初级会计职称考试轻松过关!