【考点三十八】总部资产减值测试

　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组、资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　总部资产减值损失的处理思路：

　　总思路：在一个题目资料中，有一部分总部资产（A）可以按照合理一致的基础分摊，还有一部分总部资产（B）不能按照合理一致的基础分摊。

　　第一个层次：先解决能够按照合理一致的基础分摊的总部资产（A）的问题：

　　对于相关总部资产能够按照合理一致的基础分摊至该资产组的部分

　　（1）先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重；

　　（2）再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，可收回金额低的计提减值准备，此减值准备是该资产组或资产组组合总共的减值准备；

　　（3）将该总的减值准备金额再分配给各相关的资产：

　　第一步：计算总部资产负担的部分；

　　第二步：计算资产组本身负担的部分；

　　第三步：从资产组往下分配，计算每个单项资产负担的部分。

　　对于单项资产负担的减值，仍应遵循“分配后资产的账面价值不得低于三者之中最高者”的规

　　定。

　　第二个层次，再考虑不可以按照合理一致的基础分摊的总部资产（B）的问题：

　　（1）先确定第一个层次中减值测试之后各项资产新的账面价值（即都扣除了各自应分配的减值）；

　　（2）用上面（1）中得出的账面价值加上不可按照合理和一致的基础分摊的总部资产（B）的账面价值，得出一个新的资产组组合的总账面价值；

　　（3）比较上述（2）中所认定的新资产组组合的账面价值和其对应的可回收金额（通常题目中会告知），来考虑计提减值准备；

　　（4）如果经过上述（3）比较计提了减值准备，此减值准备是整个资产组组合的减值准备总额，再分配给各个具体的资产，具体分配方法和第一个层次中（3）的分配思路一致。