1.降低成本，为企业扩大再生产创造条件；

2.增加企业利润，提高企业经济效益；

3.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力。

二、成本管理的主要内容

一、量本利分析概述

（一）含义

量本利分析，也叫本量利分析。在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

（二）基本假设

1. 总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（成本性态）

2. 销售收入与业务量呈完全线性关系；（单价不变）

3. 产销平衡 ；

4. 产品产销结构稳定 。

（三）基本原理

1.量本利分析的基本关系式

息税前利润＝销售收入-总成本

＝销售收入-（变动成本＋固定成本）

＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本

＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本

EBIT =Q×（P-V）-F

这是量本利的基本基本关系式，含有五个相互联系的变量，知4求1。

2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）

【总结】本量利基本原理

1.这些公式都是纸老虎。掌握住第一个最基本模型。

2.边际贡献VS变动成本、单位边际贡献VS单位变动成本、边际贡献率VS变动成本率，掌握住三组的关系，各种题型都可以应对。

二、单一产品量本利分析 

（一）保本分析

保本点，又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

单一产品的保本点有三种表现形式：

①保本销售量（以实物量来表示）；

②保本销售额（以货币单位来表示）；

③保本作业率（以相对数来表示）。

【提示】

1.降低保本销售点的方法：

①降低固定成本总额；

②降低单位变动成本；

③提高销售单价。

2.保本作业率：企业在保本状态下对生产能力利用程度。

（二）量本利分析图

1.基本的量本利分析图

根据量本利的基本关系绘制的，也称保本点图。

（1）固定成本与横轴之间的区域为固定成本值，它不因产量增减而变动，总成本线与固定成本线之间的区域为变动成本，它随产量而呈正比例变化。

（2）总收入线与总成本线的交点是保本点。

（3）在保本点以上的总收入线与总成本线相夹的区域为盈利区，保本点以下的总收入线与总成本线相夹的区域为亏损区。因此，只要知道销售数量或销售金额信息，就可以在图上判明该销售状态下的结果是亏损还是盈利，易于理解，直观方便。

2. 边际贡献式量本利分析图

主要反映销售收入减去变动成本后形成的边际贡献，而边际贡献在弥补固定成本后形成利润。

上图的主要优点是可以表示边际贡献的数值。边际贡献随销售增加而扩大，当其达到固定成本值时(即在保本点)，企业处于保本状态；当边际贡献超过固定成本后企业进入盈利状态。

（三）安全边际分析

安全边际是指实际(或预计)销售量与保本销售量之间的差额，或实际(或预计)销售额与保本销售额之间的差额。它表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。

安全边际有三种表现形式

①安全边际量（以实物量来表示）；

②安全边际额（以货币单位来表示）；

③安全边际率（以相对数来表示）。

安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。

西方国家企业经营安全程度评价标准：

若将上式两端同时除以销售收入，便得到

【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，而保本销售额扣除变动成本后只为企业收回固定成本。安全边际销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。

三、多种产品量本利分析

进行多种产品保本分析的方法包括：

（一）加权平均法

（二）联合单位法

【提示】联合单位

例如，企业同时生产甲、乙、丙三种产品，且三种产品之间的产销量长期保持固定的比例关系，产销量比为1:2:3。那么1件甲产品、2件乙产品和3件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。    

（三）分算法

（四）顺序法

按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止。

排序方法如下：

（五）主要产品法

【总结】单一产品、多产品本量利分析

1.单一产品的保本点和安全边际在实物量指标、金额指标、相对数指标的关系。安全边际如何表示利润。这些公式需要反复做题强化，这块不在多，因为套路都是一样的，近三年历年真题中相关题目掌握住，游刃有余。

2.多产品的本量利分析中5中方法的主要计算思路需要分清楚，重点掌握加权平均法、顺序法、分算法、联合单位法的计算。

四、目标利润分析

目标利润分析是保本分析的延伸和拓展。如果企业在经营活动开始之前，根据有关收支状况确定了目标利润，那么，就可以计算为实现目标利润而必须达到的销售数量和销售金额。

【提示】

①目标利润一般是指息税前利润。如果企业预测的目标利润是税后利润，则按如下调整。

②实现目标利润措施：在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。

五、利润敏感性分析

量本利分析的基本内容是确定企业的保本点，并规划目标利润。因此，敏感性分析主要解决两个问题：

①各因素的变化对最终利润变化的影响程度，用敏感系数来衡量；

②当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。

（一）各因素对利润的影响程度

各相关因素变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。反映各因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数。

【注意1】因素的变动率之比，不是变动额之比。

【注意2】分析一个因素的敏感系数时，假定其他三个因素不变。

（二）允许各因素的升降幅度

实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。

①各因素变动率；②利润变动率。

六、量本利分析在经营决策中的应用

企业计划投产新产品，面临多个方案，根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的关系，确定最优决策方案，。

【决策原则】选择投产新产品增加的税前利润最多的方案。            

增加的税前利润=增加的新产品边际贡献-增加的固定成本

                          -原产品减产减少的边际贡献

【总结】本量利模型的应用

1.目标利润分析中没有难点，把基本公式中的利润换成已知的目标利润即可；

2.利润敏感性分析中注意是变动率百分比相除；

3.新产品投产的方案选择，不要死记这里的公式，做题之前把基本公式列好，然后去比较新产品投产导致哪些因素变化，此处的历年真题掌握清楚。

标准成本是在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。

二、标准成本的制定  

一、量本利分析概述

（一）变动成本差异分析

用量差异=标准价格×（实际用量-实际产量下的标准用量）

价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格）

1.直接材料成本差异

=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

2.直接人工成本差异

=实际成本-实际产量下标准成本

3.变动制造费用成本差异

=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

【小结】变动成本差异分析

【提示】

用量差异的主要责任部门是生产部门；

直接材料的价格差异的主要责任部门是采购部门；

直接人工的价格差异的主要责任部门是人事部门；

制造费用的价格差异的主要责任部门是生产部门；

（二）固定制造费用差异分析

【提示】固定制造费用在一定的范围内是固定的，由于生产量的不足，会造成生产能力的“浪费”，所以在分析的时候需要考虑实际产量和生产能力的差距问题。

1.两差异法

耗费差异

=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用-工时标准×预算产量×标准分配率

=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率

能量差异

=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

=预算产量下标准工时×标准分配率-实际产量下标准工时×标准分配率

=(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时) ×标准分配率 

2.三差异法

将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异。

耗费差异

=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率

=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率

产量差异

=(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时) ×标准分配率

效率差异

=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时) ×标准分配率

【总结】标准成本

1.掌握理想标准成本和正常标准成本的区别；

2.变动成本差异分析：

①成本总差异、量差、价差会计算（通过坐标轴理解）；

②掌握量差和价差在直接材料、直接人工、变动制造费用中的叫法，这是计算的前提。

3.固定成本费用差异分析：将课件上的分析步骤掌握住，以及差异名称，第一遍学习务必自己独立将题目完成，考前做两道题目巩固，进考场速记。

一、作业成本（很抽象，分值少，注意取舍）

（一）相关概念

1.资源费用

资源费用是企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费，包括有形资源耗费、无形资源耗费、人力资源耗费以及其他各种税费支出等。

2.作业

作业是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。

3.成本对象

成本对象是企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。

4.成本动因

诱导成本发生的原因，即成本的诱因，是成本分配的依据。成本动因又可以分为资源动因和作业动因。

5.作业中心

作业中心是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。

4.作业中心设计。

5.资源动因选择与计量。

6.作业成本归集。

7.作业动因选择与计量。

8.作业成本分配

将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象。

①分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本；

②分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。

（三）作业成本管理 

1、含义作业成本管理，是基于作业成本法的，以提髙客户价值、增加企业利润为目的一种新型管理方法。包括成本分配观和成本流程观两维度。如下图所示：

（2）作业分析

按照对顾客价值的贡献，作业分为增值作业和非增值作业。

作业成本管理中进行成本节约的途径

（3）作业业绩考核

要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标：

【总结】作业成本

1.掌握作业成本法的核心思想；

2.作业成本管理中，能够区分增值VS非增值作业、熟悉成本节约的途径，应对客观题。

二、责任成本

（一）含义

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

责任中心包括：成本中心、利润中心、投资中心。

（二）责任中心及其考核

1.成本中心

【提示】可控成本指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：

①是成本中心可以预见的；

②是成本中心可以计量的；

③是成本中心可以调节和控制的

2.利润中心

既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。

考核指标：

①反映了该利润中心的盈利能力，对业绩评价没有太大的作用。

②部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

③部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

部门毛利，反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

3.投资中心

（1）含义：既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，如事业部、子公司等其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

（2）考核指标

①投资报酬率

投资报酬率=息税前利润/平均经营资产

平均营业资产=(期初经营资产+期末经营资产)/2

②剩余收益 

剩余收益=息税前利润-(平均经营资产×最低投资报酬率)

（三）内部转移价格的制定

企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。

1.市场价格

根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。

市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。

2.协商价格

内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。

前提：中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。

上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本。

当双方协商陷入僵持时，会导致公司高层的干预。

3.双重价格

由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

4.以成本为基础的转移定价

指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算，它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。

包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。

【总结】责任成本

1.熟悉成本中心的考核指标及可控成本条件，应对客观题；

2.熟练掌握利润中心的三个考核指标的计算，及哪个指标用来评价部门经理业绩，哪个指标用评价利润中心的业绩。应对主、客观题；

3.熟练掌握投资中心的考核指标的计算，做相应的历年真题，应对主、客观题；

4.掌握四种内部转移价格的适用情形，关注协商价格的上下限，应对客观题。