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首次接受委托时对期初余额的审计
【考点一】期初余额的含义(★)
期初余额的定义、理解要点以及对本期财务报表的影响，归纳如下表。
期初余额 | 具体内容 |
定义 | 期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果 |
理解要点 | （1）期初余额是期初已存在的账户余额 （2）期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果 （3）期初余额与注册会计师首次审计业务相联系 |
判断期初余额对本期财务报表的影响 | 判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面： （1）上期结转至本期的金额 （2）上期所采用的会计政策 （3）上期期末已存在的或有事项及承诺 |
【考点二】期初余额的审计目标(★★)
(1)确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。
(2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
【考点三】期初余额的审计程序(★★★)
(一)总体要求
为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告(如有)，获取与期初余额相关的信息。
(二)影响期初余额的审计程序性质和范围的事项
(1)被审计单位运用的会计政策;
(2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险;
(3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度;
(4)上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。
(三)对期初余额实施的审计程序
(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
(2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
(3)实施一项或多项审计程序。
(4)如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿。
(3)对期初余额实施一项或多项审计程序
①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
(4)如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。包括以下工作：
①查阅前任注册会计师的工作底稿。包括查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额;复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
③与前任注册会计师沟通时的考虑。
(四)实施其他专门审计程序
审计程序 | 内容 |
对流动资产和流动负债的审计程序 | ①可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据 例如，本期应收账款的收回（或应付账款的支付）为其在期初的存在、权利和义务、完整性和计价提供了部分审计证据 |
②有必要实施追加的审计程序 例如，针对存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序，比如：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序 | |
对非流动资产和非流动负债的审计程序 | ①检查形成期初余额的会计记录和其他信息 例如，针对长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据 ②通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据。例如，针对长期借款和长期股权投资的期初余额，注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据 ③可能需要实施追加的审计程序 例如，针对或有负债，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序 |
【考点四】审计结论和审计报告(★★)
(一)审计后不能获取充分、适当的审计证据
如果无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;
(2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
(二)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报的处理
(1)注册会计师应当告知管理层;
(2)如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当提请管理层告知前任注册会计师;
(3)如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
(三)会计政策变更对审计报告的影响
如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
(四)前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见
情况 | 具体内容 |
总体要求 | 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见 |
无须发表非无保留意见 | 前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见 |
需要发表非无保留意见 | 前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见 |
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