采购与付款循环

　　采购与付款循环中用到的主要会计科目是“应付账款”和“固定资产”。

　　1、应付账款(完整性、计价和分摊)

　　我们现在所学的审计主要是针对公司虚增利润，粉饰报表的，所以对应付账款的完整性的审计是一个难点。

　　当企业发生应付账款时：

　　借：相关科目

　　贷：应付账款

　　重分类：

　　“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

　　借：预付账款

　　贷：应付账款

　　如果被审计单位少计应付账款，则应调账：

　　借：相关科目

　　贷：应付账款

　　注册会计师调表分录：

　　借：相关科目

　　贷：应付账款

　　例：注册会计师Y在对远大公司进行审计时，发现该公司当年资本公积发生变动。询问该公司财务经理，回答是根据企业会计制度的规定，将无需支付的应付款项记入了资本公积造成的。抽查是发现，该公司账务处理如下：

　　借：应付账款 1100

　　贷：银行存款 980

　　资本公积――其他资本公积 120

　　追查有关原始凭证获知，该公司与J公司签订购货协议，该批原材料的公允市价为1100万(不考虑增值税)，由于远大公司是J公司的重要客户，因此J公司给予远大公司100万的商业折扣，双方还约定付款条件为(2/10,1/30,0/45)，远大公司在购货后第10天付款。

　　分析：对于商业折扣，不应当记入采购成本中，更不能借口无需支付而转入到资本公积项目中。对于现金折扣，应当记入财务费用，而非资本公积。调整分录为：

　　借：资本公积 120

　　贷：财务费用 20

　　存货(主营业务成本)100

　　对于商业折扣的调整，由于已经进入了存货中，因此要根据发出存货的方法(先进先出、后进先出、个别计价)以及该批存货是否在12月31日前领用而调整存货或者主营业务成本。

　　2、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备(存在、计价和分摊、权利和义务)

　　企业为了虚增利润、夸大业绩可能会虚增固定资产或者对固定资产少提折旧或者减值准备。

　　购入固定资产：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款/预付账款/应付账款

　　应交税费

　　计提折旧

　　借：管理费用/其他费用/制造费用

　　贷：累计折旧

　　计提减值：

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　如果企业虚增固定资产，则应调账：

　　借：银行存款/预付账款/应付账款

　　应交税费

　　贷：固定资产

　　借：累计折旧

　　贷：制造费用/库存商品/以前年度损益调整-调整主营业务成本

　　注册会计师调表分录：

　　借：银行存款/预付账款/应付账款

　　应交税费

　　贷：固定资产

　　借：固定资产――累计折旧

　　贷：管理费用/其他费用/存货/主营业务成本