中级会计职称《中级会计实务》复习：实质重于形式

2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——总论

　　知识点、会计信息质量要求——实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，往往接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。

　　单项选择题

　　◎企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，遵循的是（　　）要求。

　　A.谨慎性

　　B.实质重于形式

　　C.可比性

　　D.重要性

　　正确答案：B

　　答案解析：企业融资租入固定资产的所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产属于出租方，但从经济实质上看，租入方长期使用该资产并取得经济利益，所以租入方应根据实质重于形式要求，按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。

　　【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

　　多项选择题

　　◎下列各项，体现实质重于形式会计要求的有（　）。

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.采用融资方式租入的固定资产视同企业自有固定资产

　　C.材料按计划成本进行日常核算

　　D.计提固定资产折旧

　　正确答案：AB

　　答案解析：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。选项A与B的处理是根据其实质来进行的，而不是根据其形式；选项C主要是为了简化日常核算工作，这两个选项均不是实质重于形式的体现，选项D是权责发生制的要求（或成本补偿的要求）。