日前，国家税务总局以“税收服务‘一带一路’”为主题举办在线访谈，国际税务司副司长蒙玉英等就网友提出的政策适用、境外税务风险防范等问题作了详细解答，助力企业开展跨境经营。这些问题和解答具有普遍性、针对性和实用性，受版面限制，我们摘选部分内容刊登，以飨读者。

　　问：我公司想了解一些有意向前往投资国家的税收政策，具体从什么渠道获取国别投资税收指南?
　　答：目前国别投资税收指南是在税务总局网站的税收服务“一带一路”专栏里发布的，纳税人可以直接登录网页免费下载19个不同国家和地区税收指南的PDF版。由于税收指南的专业信息量较大，我们还为每份指南都单独编写了摘要，方便纳税人整体理解、重点掌握、合理获取相关税收知识。后续我们还会持续做好税收指南的优化和更新工作，不断丰富纳税人可获取的境外税收信息。

　　问：我公司在国外设立了一家分公司，分公司能否开具《中国税收居民身份证明》?
　　答：可以开具。根据《国家税务总局关于开具〈中国税收居民身份证明〉有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第40号)，中国居民企业的境内、境外分支机构应当通过其总机构申请开具证明，即由总机构向主管其所得税的县国税局或地税局提出申请。申请资料包括：《中国税收居民身份证明》申请表;与拟享受税收协定待遇的收入有关的合同、协议、董事会或者股东会决议、支付凭证等证明资料;总分机构的登记注册情况等。

　　问：我公司去年有从境外取得的收入，已在境外缴税，还需要在境内申报吗?
　　答：还是要申报境外所得。我国的企业所得税制度采用了属人加属地的原则，按照现行企业所得税相关规定，居民企业应就其全球所得对我国负有企业所得税纳税义务;非居民企业在中国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得对我国负有企业所得税纳税义务。因此，取得境外所得的居民企业和取得与中国境内设立机构、场所有实际联系境外所得的非居民企业，都需要向我国申报纳税。同时，为了解决上述境外所得在境内、境外双重征税的问题，企业可以按照规定进行境外所得税收抵免。

　　问：我公司境外分公司经营不好，已经连续两年发生亏损，境外亏损怎么在税前弥补?
　　答：按照现行规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，这主要是为了避免出现同一笔亏损重复弥补或须进行繁复的还原弥补、还原抵免的现象。因此，按照分国不分项的境外所得税收抵免政策要求，企业境外项目发生的亏损只能由该国其他项目盈利或以后年度盈利弥补。同时，根据《企业境外所得税收抵免操作指南》，企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分(即非实际亏损额)，今后在该分支机构可以无限期结转弥补。在另外一种情况下，如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法5年期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。

　　问：我们是一家在境外注册的企业，但集团总部在境内，而且我们的管理机构也在境内，我们属于税收上的非居民还是居民?
　　答：您这种情况还要看是否符合规定的条件，才能判断居民身份。根据企业所得税法及其实施条例的规定，实际管理机构所在地在境内的企业也是居民企业。对于境外注册的中资控股企业来说，要同时符合4个条件，才可以申请认定为居民企业，一是企业负责实施日常生产、经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内;二是企业的财务决策，如借款、放款、融资、财务风险管理等，和人事决策，如任命、解聘和薪酬等，由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准;三是企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内;四是企业至少1/2有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。您可以根据企业的实际情况，对照上述条件看看是不是构成了中国的税收居民。如果符合居民企业认定条件，则须向你们企业中国境内主要投资者登记注册地主管税务机关提出居民企业认定申请，主管税务机关对居民企业身份进行初步判定后，层报省级税务机关确认即可。

　　问：我们是一家民营企业，正考虑“出海试水”，需要关注哪些税收问题?
　　答：企业“走出去”的形式有所不同，有的企业要做绿地投资，有的是海外并购，还有的在境外承包工程项目，或者在海外构建融资平台，组织架构上有的采用总分模式，有的采用母子模式等，不同的类型在税务方面考虑的侧重点是不同的。总的来说，有“三板斧”的功课是一定要做的，一是要弄清楚东道国的税收政策和征管情况，二是要弄明白国内涉及境外投资经营的税收规定，三是要看我国与对方签订的税收协定。如果企业自身的税务人员难以完成上述工作，可以借助中介机构的专业力量。总之，一定要做好税收规划、控制税收风险。建议中国企业在“走出去”的过程中，对税务风险管理给予足够的重视，建制度、设机构、配人才，更好地参与国际市场竞争、打造现代化的跨国企业。

　　问：企业的境外所得只有从与我国签有税收协定的国家取得，才能享受税收抵免吗?
　　答：不是的。按照企业所得税法及其实施条例规定，企业可以抵免的境外所得税并不限于在已与我国签订避免双重征税协定的国家和地区已缴纳的所得税。因此，境外投资企业在还没有签订避免双重征税协定的国家和地区已缴纳的法人税或企业所得税，仍然可以按照有关国内法规定在计算中国应纳税额中抵免。需要注意的是，涉及饶让抵免的时候，必须在税收协定中有明确的规定才可以适用

　　问：我企业有来自境外多个项目的收入，在其他国家享受税收协定待遇需要什么程序?
　　答：企业在来源国享受协定待遇的程序，要看具体国家和地区的规定。根据我们掌握的情况，目前世界各税收管辖区在执行税收协定时有多种不同的模式，主要有审批制、备案制、扣缴义务人判定和自行享受等。实行审批制的国家和地区中，部分实行先征税、经审批后退税，如比利时;部分实行事先审批，英国、德国在处理部分所得类型的税收协定待遇时采用此种模式。实行备案制的国家和地区，由非居民纳税人到税务机关办理备案手续即可享受税收协定待遇，如韩国。由扣缴义务人或支付人判断非居民是否符合享受税收协定待遇条件并相应扣缴税款也是一种常见模式，如美国、新加坡都采用这种模式。另外，香港特别行政区等税收管辖区则对非居民享受税收协定待遇没有具体的程序性要求，仅在纳税申报时注明即可。

　　问：今年开始企业的关联申报和同期资料报送要适用新的管理规定，怎么判断一家公司是不是需要填报国别报告?
　　答：根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)规定，需要报送国别报告的情形可以从两个层次加以理解：一是在一般情况下，有两大类企业需要提交国别报告，第一类是居民企业是跨国企业集团的最终控股企业，并且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元的，第二类是居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业的。二是在特殊的情况下，也分为两类，一类是豁免的情况，即最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告，一类是虽然不满足一般条件，仍需要提交国别报告的情况，即企业所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，并且我国因为列明的3种原因未取得该集团的国别报告的，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告。

　　问：我公司存在可以享受饶让抵免的境外收入，在申报时应怎样计算享受的饶让抵免的税额?

　　答：根据《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局公告2010年第1号)规定，税收饶让抵免的计算按照饶让类型的不同有两种情况，一是税收协定规定定率饶让抵免的，饶让抵免税额为按该定率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额;二是税收协定规定列举一国税收优惠额给予饶让抵免的，饶让抵免税额为按协定国家和地区税收法律规定税率计算的应纳所得税额超过实际缴纳税额的数额，即实际税收优惠额。

　　问：现在许多国家在积极推进BEPS行动计划成果的落地实施，“走出去”企业应该如何做好转让定价风险的控制?

　　答：企业与境外子公司之间的转让定价问题，是值得“走出去”企业关注的一个重要问题。如果企业与境外子公司存在较多的关联交易，可以向税务机关提起双边预约定价申请，通过两国税务当局的谈判形成双边预约定价安排，使企业在预约年度的转让定价问题得到确定，从而避免被两国税务机关转让定价调查的风险。双边预约定价安排也是税务机关服务对外开放大局、服务跨境纳税人的重要举措之一，能为我国“走出去”企业在国外经营提供税收确定性。如果企业已经在境外被当地税务机关进行了转让定价调查调整，产生了重复征税问题，也可以按规定向我国税务机关提出启动转让定价对应调整的双边磋商申请，由两国税务主管当局之间进行磋商谈判。

　　问：我公司想采用简易方法进行境外所得抵免，怎么判断是否符合适用条件?

　　答：根据有关规定，可以适用简易方法进行抵免的境外所得类型只有企业从境外取得营业利润以及符合间接抵免条件的股息，分两类情况，一是企业有来源国政府机关核发的具有纳税性质的凭证或者证明，但是因为一些客观原因不能真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在来源国的实际有效税率低于12.5%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按凭证或证明的金额，不超过抵免限额的部分准予抵免，超过的部分不得抵免;二是企业就该所得缴纳及间接负担的税额在来源国(地区)的法定税率且实际有效税率明显高于我国的，可直接用按规定计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。

　　问：我建筑公司近期想在巴基斯坦开展工程项目，请问增值税方面有哪些税收优惠?

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，有三类与工程有关的服务适用免征增值税政策：一是工程项目在境外的建筑服务;二是工程项目在境外的工程监理服务;三是工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。如果你公司在境外从事上述工程类服务，可享受增值税免税优惠。

　　问：我们是一家民营企业，初次涉及境外投资业务，需要考虑哪些税务风险?

　　答：在国内政策方面，可以关注企业居民身份、跨境重组以及受控外国企业等方面的税务风险点;在东道国，有必要关注关联交易转让定价调整风险;涉及外派员工的，还要关注派遣员工个人所得税和社保税管理风险;还有前面提到的BEPS行动计划成果在全球范围内落地实施所带来的影响。建议企业做好税务风险内控，结合自身经营情况、税务风险特征，建立风险管理制度，合理控制境内外的税务风险。

　　问：如果“走出去”企业在境外经营过程中遭受不公正待遇，可以通过什么途径寻求帮助?

　　答：如果对方国家与我国签订了税收协定，除依照企业经营地所在国的法律进行救济外，还可以根据不同的情况，以书面形式申请启动相互协商程序。其中，涉及税收协定条款解释或者执行的相互协商程序，比如我国企业和个人在境外如果应享受而未能享受协定待遇，或者遭遇税收歧视，或者遇到其他涉税纠纷，可依照《国家税务总局关于发布〈税收协定相互协商程序实施办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第56号)的有关规定，向省、自治区、直辖市和计划单列市国税局或地税局提出申请;涉及双边或者多边预约定价安排的谈签、税收协定缔约一方实施特别纳税调查调整引起另一方相应调整的协商谈判等避免或者消除由特别纳税调整事项引起的国际重复征税的，按照《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2017年第6号)规定，向税务总局提出申请。我们会及时与对方国家税务主管当局启动相互协商程序，争取最大限度地保护“走出去”企业的合法权益。

　　问：我公司2016年度境内为亏损，但是境外的几个项目有盈利，可以用境外盈利弥补境内亏损吗?如果盈利来自不同国家，有弥补顺序要求吗?

　　答：根据《企业境外所得税收抵免操作指南》的规定，企业可以使用同期境外盈利弥补境内亏损，对于境外盈利分别来自多个国家的，弥补境内亏损时企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家和地区顺序。

　　问：我公司从某国取得了一笔股息收入，按照规定是可以享受协定优惠待遇的，但是对方国家的申请和审批手续特别繁琐，可不可以放弃享受协定待遇呢?

　　答：企业在境外应该遵守当地的税收法律法规规定，也应该合理的维护自身的税收权益，如果协定规定了来源国对股息征税的限定税率，而又优于其国内法的规定，企业应该履行手续申请享受协定待遇，否则这部分多缴的税款属于按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款，在国内不能抵免，会造成重复征税，增加企业的税收负担。

　　问：我公司计划在境外不同国家分别设立分支机构和子公司，需要在境内办理什么税务手续?

　　答：企业在境外设立分支机构，税务登记表和税务登记证副本中的分支机构和资本构成等情况就发生了改变，应该按照《税务登记管理办法》的规定办理变更税务登记，向税务机关反映其境外分支机构的有关情况。在境外设立子公司的，应该按照《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第38号)，根据不同情形，报送《居民企业参股外国企业信息报告表》《受控外国企业信息报告表》和相关附报资料。

　　问：在进行境外所得抵免时，“不具有独立纳税地位的境外分支机构”是怎么界定的?

　　答：根据相关规定，不具有独立纳税地位，指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家(地区)的税收居民。企业居民身份的判定，一般以国内法为准。如果一个企业同时被中国和其他国家认定为居民(即双重居民)，应按中国与该国之间税收协定(或安排)的规定执行。不具有独立纳税地位的境外分支机构特别包括企业在境外设立的分公司、代表处、办事处、联络处，以及在境外提供劳务、被劳务发生地国家(地区)认定为负有企业所得税纳税义务的营业机构和场所等。

　　问：我公司有一笔境外收入，在对方国家不属于应税收入，但在国内属于应税收入，这种情形属于饶让抵免吗?

　　答：这不属于税收饶让的范畴。根据规定，企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，而按中国税收法律法规规定属于应税所得的，不属于税收饶让抵免范畴，应全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。

　　问：我公司是一家广告公司，和一家白俄罗斯广告公司合作，在当地做广告投放业务。此前我们与当地客户签订的都是中俄文双式合同，但现在客户只愿意签署俄文合同。没有中文合同是否会影响我们享受增值税免税?

　　答：企业能够提供符合规定的中文翻译件就不会对享受增值税免税造成影响。企业到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续时，如果提交备案的跨境销售服务或无形资产合同原件为外文的，按照《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2016年第29号)规定，应提供中文翻译件并由法定代表人(负责人)签字或者单位盖章。另外，主管税务机关对提交的境外证明材料有明显疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

　　问：我们是一家“走出去”企业，向设在境外的承担产品制造业务的子公司提供专利技术，但是没有向境外公司就此单独收取费用，这么做有什么风险吗?

　　答：关联企业之间开展的业务往来应当遵循独立交易原则。母公司向子公司提供专利、专有技术使用权等，也应收取合理的费用，否则可能面临税务机关的调查和调整。