2016年5月1日起全面实施的营改增试点改革至今已一年。这项改革实现了从复杂间接税到现代增值税的转型。2017年要再减税3800亿元，减负的重点、完善营改增改革关键在哪?

　　盘施策账，问改革计。本文在调查北京金融业、房地产业、建筑业、生活服务业四个行业营改增变化基础上，收集纳税人的意见建议，从中发现问题，提出建议，帮助企业在政策把握、投资决策、营销议价、财务管理、合同洽谈等方面不断改进和加强，以更好地适应新税制。

　　从资料的可得与可靠性把握，调查选取了四大行业2016年5月~2017年4月的数据，分别从减负面和行业面进行分析。到2017年4月征期结束，全面实施营改增一周年，北京实现减税209.7亿元，平均减负幅度14.8%(各行业减负情况见右表)。

　　减税来自三个方面：一是试点企业直接减税，2016年5月~2017年4月累计减税209.7亿元，占减税总额的51.1%;二是下游企业中的“3+7”行业纳税人新增抵扣减税，2016年5月~2017年4月累计减税148.4亿元，占减税总额的36.1%;三是下游企业中的原增值税行业新增抵扣减税，2016年5月~2017年4月累计减税52.4亿元，占减税总额的12.8%。

　　1 盘点施策红利
　　谋企业发展大计
　　总体减负效果凸显
　　北京4大行业的24.9万户纳税人，2016年5月~2017年4月减负与持平23.9万户，占95.9%，增负1.0万户，占4.1%。营改增全年累计减税209.7亿元，平均减负幅度14.8%，4大行业均实现了全面减负，总体减负效果凸显

　　调查中也发现，金融业、建筑业个别企业税负增加较多。如国家开发银行股份有限公司增税8.0亿元(其中2016年增税7.5亿元)，税负增加161% ;中国建筑一局有限公司增税5900万元，税负增加7.4%。除金融业税负增加存在税率、抵扣项目因素外，房地产业企业多是因为一般计税方式项目多抵扣不足、建筑业存在上下游抵扣凭证不易取得因素导致，后两个行业企业有望通过优选合作企业、改变合作方式、取得合法票据等降低税负。

　　行业减负程度不一
　　实施营改增总体减负成效显著，但行业减负差异明显。2016年5月~2017年4月，4大行业销售额113132亿元，增值税应纳税额1204亿元，平均减负幅度由高到低依次为生活服务业30.9%、房地产业9.7%、金融业8.5%、建筑业6.1%。减负最多的生活服务业和最少的建筑业平均税负差异达5倍(见图2)。

　　以服务业为例，增值税名义税率6%或11%高于原营业税的3%或5%，但在销项税扣除进项税后，实际税负低于营业税。尤其是多环节流转的生产性服务，减负效果更为明显。中国联合航空有限公司年纳税规模2.1亿元，营改增后，企业改变原有的管理制度和理念，梳理、整合、优化业务结构、流程，加强财务管理与核算，优先选择与具有增值税一般纳税人资质的供应商合作，成立独立的飞机维修企业，享受飞机维修企业即征即退的税收优惠政策，营改增减税9730万元，减负78.9%，抵扣后实际税负0.6%。华联咖世家餐饮管理有限公司(COSTA咖啡门店品牌)面对餐饮业下行趋势，对采购原材料、房租、物业、水电、工程装修等成本费用把住票据关，营改增减税1171.4万元，税负下降84.0%。增值税抵扣后实际税负0.8%，远低于原5%的营业税税率，为企业降低价格、扩大规模、壮大发展创造了空间。

　　建筑业上游企业小、散、乱，沙石料、土石方等材料往往很难取得增值税抵扣凭证发票，但可享受老项目计税优惠。北京中环易达设施园艺科技有限公司老项目享受政策，营改增减税52.1万元，减负13.5%。中铁电气化局集团有限公司主要经营承装电力设施、工程设计、建设工程项目管理、施工总承包、专业承包等，仅北京地区项目营改增就减税1806.2万元，减负44.8%。

　　房地产业土地成本不记入销售额，建安成本及其他服务成本纳入抵扣范围。企业新建或是购买厂房，以及厂房修缮、道路绿化等花费都可用来抵税;营改增后所有新增不动产所含增值税对所有企业纳入抵扣;土地出让金占到了整个成本的30%~40%，是开发成本中最大的一块。营改增后，房地产项目扣除土地出让金后的余额作为销售额，税负降低显而易见。北京荟宏房地产开发有限责任公司主营不动产经营租赁，营改增后，企业成立营改增小组，对公司经营业务进行梳理，改造采购、发票、会计系统和业务流程，建立进、销端发票台账，强化财务管理和税收核算。2016年5月~2017年4月实现减税250.9万元，税负降低7.3%。北京嘉源京大房地产减税506.1万元，减负7.6%。北京泰乐房地产开发有限公司加强对取得票据的管理，科目设置和财务核算更加细分，对于甲供材、清包工项目，采用简易计税方法缴纳增值税;加上“差额预缴”政策使得绝大多数老项目保持稳定的税负不增，营改增实现减税344万元，税负下降7.1%。

　　金融业营改增后，根据规定，除向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用不得抵扣外，大部分中间业务相关的佣金及手续费支出可以抵扣进项税额，有利于银行改变单一的收入结构，增强对系统风险的抵御能力。同时，银行业为境外单位间货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务免征增值税，降低了此类金融服务的出口成本，为国内银行拓展跨境业务、提升国际化发展水平提供了新的支撑点。此外，2016年5月1日后取得的不动产或者不动产在建工程，进项税额分2年从销项税额中抵扣电子设备、交通工具以及其他固定资产的进项税额允许当期抵扣，银行采购固定资产的成本得以降低。中国光大银行调整内部架构，加强采购和进项管理，梳理固定资产、无形资产、成本费用支出项目，选取采购对象时优先考虑供应商的纳税身份，强化发票管理，实现基于业务系统产生的交易流水和客户信息系统维护的客户信息对接开具发票，营改增后减税1025.6万元，成功减负0.2%。新时代证券股份有限公司将购入固定资产、交易费用充分抵扣，增加进项，减税661.3万元，减负10.2%。改革的红利促进了企业扩大投资，增强了发展的动力和后劲。

　　同业减负亦有差异
　　全面实施营改增不但消除了试点企业重复征税，减轻了税收负担，更重要的是消除了试点企业与下游企业之间的重复征税，减轻了产业链税收负担。营改增具有改在服务业，减税利益外溢至工商业的特点。同业企业税负存在差异的主要原因是企业财务管理、制度建设、抵扣链条存在不同的缺陷。如在建筑业行业链条中，甲供小企业多、个体工商户数量大，票据规范程度不一，规范企业难以从不规范的供应方取得合法抵扣票据，导致减负各不相同。如同为建筑业，北京华开建筑装饰有限公司2016年5月~2017年4月减税152万元，减负达22.9%;而北排建设有限公司减税48.5万元，减负仅为2.2%。金融业由于存贷规模、中间业务不同，减负幅度差异较大。中国光大银行减税1025.6万元，减负不到0.2%;中国农业银行北京丰台支行减税709万元，减负达19.6%。由于经营项目、规模差异，同为金融保险业，新华人寿保险股份有限公司北京分公司减税387.5万元，减负37.7%;而农银人寿保险北京分公司增税4.1万元，增负3.8%。由于抵扣不同减负不同也反映在生活服务业，瑞思学科西城分校减税31万元，减负达15.1%;而巨人文化艺术培训学校西城分校减税4万元，仅减负2.5%。美诺(北京)餐饮管理有限公司减税548万元，减负100%;同为餐饮业的北京普天同庆酒店减税30.6万元，减负20.8%。不难看出，同业企业上下游规范抵扣充分、受益较大。

　　促进企业管理升级
　　营改增督促企业重视风险管理，提升议价能力。在市场定价规则下，纳税人会多方考虑挑选、确定合作方，关注议价比较，议价能力的提升有助于资源向税收管理规范的企业集中，提高产业集中度，也促进了市场资源的优化配置。中铁房地产集团公司就有意识地通过区分增值税和营业税计税方式，做好建设工程计价依据的调整，加强了合同签订管理。

　　营改增督促企业强化系统升级。增值税对企业内部管理的要求更高。譬如，建筑项目分散各地，导致发票的收集、审核、整理工作难度大;而增值税核算、申报体系的相对复杂，也对财务管理提出了更高的要求。新华人寿通过开发“增值税管理系统”，加强了企业内部发票开具、取得及进销项税额的管理。

　　营改增促进企业加强会计核算。督促企业从购入材料、设备物资时，将增值税与买价分别核算，并同步做好项目的预缴和台账管理，不断加强账目核算的准确性，并建立和完善相应的核对体系。中国石油集团在享受增值税带来实惠的同时，加强和提升了企业内部风险管控的能力。对于建筑企业来说，也面临着营改增后的转型压力，过去，一些建筑企业只接项目不做项目，通过层层分包坐地分成。营改增倒逼企业索取进项的增值税专用发票，促进企业经营模式转变和专业分工细化。营改增之后，房地产公司的招标采购模式及成本核算方法也发生了改变，成本管控面临挑战，这会倒逼行业进一步优胜劣汰。那些从正规渠道获取土地、取得合规票据，上下游供应商正规健全、内部管理完善的房地产开发企业实际税负进一步降低，而一些规模小、议价能力弱的房地产企业将面临诸多压力。

　　营改增后企业发展能力增强。将服务业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，对于小规模纳税人适用3%的征收率简易征税，企业实际税负低于原营业税3%或5%的税率，有利于减轻小规模企业税负，增强发展能力。

　　营改增有利于创新创业发展。企业创新与创业初期，往往开支大、营业收入少、利润薄、亏损多，按增值额征收增值税相对于按营业收入征收营业税，可以减轻企业在创业与创新初期遇到的纳税困难，利于创新创业发展。如中邮创业基金管理股份有限公司减税473.9万元，减负11.6%。

　　减负效应持续扩大
　　一是抵扣到位减负增效。从北京营改增实际运行经验看，企业在2016年还不太适应税制转换的变化，加之抵扣机制和政策把握不够到位，带来的征抵不一致等诸多因素引起企业税负波动。随着政策的充分运用和改革的推进，2017年税负的降低效应将逐步扩大到位。北京华开建筑装饰工程有限公司2016年5月~12月减税69万元，2017年前4个月减税达83万元。北京泰乐房地产2016年5月~12月减税206万元，2017年前4个月减税138万元。

　　二是政策预留空间增效。试点方案保留了过渡期和减免税政策，2016年有前4个月的改革空当期，2017年实施时间比2016年多出4个月，这部分的政策红利会得到全部释放。

　　三是税制上增效。2017年7月1日后增值税的税率将由四档减为三档;建筑业针对老项目变少新项目增多，会完善营改增相关政策，这些将会使减负效应逐步扩大。

　　四是市场经济优选法则减负增效。为了进项税额的最大化、自身税负的最小化，企业会选择促进服务外包和专业化分工，各增值税纳税人将有内在动力从规模较大、经营较规范的一般纳税人处进货，产业链减负增效影响蔓延，营改增在促进企业做大做强、规范经营上都将产生重要而长远的影响。如中铁电气化局集团有限公司2016年5月~2017年4月仅北京项目就减税1805.2万元，加上全国其他区域项目，减税总额在1亿元以上。随着时间的推移和建筑业新政策的出台，2017年的减负红包会更鼓起来。后营改增时期，随着制度完善、抵扣链条完整、市场规范，减税效果将持续释放，总体税负有望继续下降。

　　北京营改增试点成效调查显示，营改增改革使企业总体税负下降明显，产业结构得到优化，企业管理得到提升，发展动能不断累积，直接效应愈加明显，外溢效应愈加增大，长远效应愈加清晰，税制改革的“放水养鱼”效应正逐渐凸显。但全面实施营改增是一项系统性改革，在政策导向上需要把握好改制、减税、转型之间的关系，破解改革进程中的难题还需要后续配套措施及时跟进。

　　2 盘点动能累积 谋经济转型空间
　　加速经济转型 为供给侧提供发展空间
　　全面实施营改增，担负着企业减税降本的改革任务。遵循国家调整经济结构的战略部署，营改增有助于促进加工制造业和生活服务业“同线同标同质”，促进供给侧结构性改革，减缓经济下行压力。调查数据说明，北京营改增推进了产业结构调整特别是推动第三产业的发展作用明显。自2016年5月1日全面实施营改增以来，北京4大行业减负和持平企业占95.9%，实现了全面减负，减负额高达209.7亿元。营改增也加速了经济结构快速转型，2016年“新三板”落户北京挂牌公司超过5000家，总部企业数量净增70家达到了4007家。阿里巴巴北方运营中心正式签约落户北京。第三产业比重提高到79.8%。促进了开放型经济蓬勃发展，利用外资130亿美元，境外投资5.6亿美元，服务贸易达到1200多亿美元。2017年1月~2月，北京实际利用外资42.5亿美元，完成全年目标的32.7%。营改增使成本高、利润率低的企业减税较多，而成本低、利润率高的企业减税较少。全面实施营改增对于降低企业成本，增加企业利润，减轻企业税负，实施供给侧改革无疑发挥着重要作用，所释放的减负增效效应，为供给者提供了发展空间，也对促进消费升级、推动经济结构调整产生了积极影响。

　　促进结构优化 助推经济持续发展
　　全面实施营改增以消除商品和服务往来中的重复征税、完善增值税抵扣链为核心，在合理引导产业分工与深化协作基础上，通过促进层次提升、引导重点产业发展来实现结构优化。2016年5月~12月，北京减免税费574亿元。在经济增速整体放缓的情况下，2016年北京第三产业增加值19995.3亿元，同比增长7.1%，快于全市经济增速0.4个百分点;2017年第一季度，第三产业增加值4932.2亿元，同比增长6.6%。全面实施营改增减轻了服务业税收负担，并通过服务业链条抵扣带动下游企业，减轻下游工商企业税负反过来拉动服务业发展，对于促进服务业和工商业联动发展，形成以服务经济为主体的产业结构，起到了重要作用。在营改增助力下，北京经济结构调整优化效果显著，经济发展新动能加快孕育成长，经济结构高端化更趋明显，增长有后劲，创新有活力，结构有升级，以新产业、新业态、新模式为代表的新兴经济为北京经济增长注入了新动力，也带动了税收持续增长。2016年，北京税务部门组织的各项税费收入12844.6亿元，同比增长6.2%。2017年第一季度，北京国税完成税收收入2193.9亿元，同比增长39%，北京地税完成各项税费收入1088.8亿元，同比增长23.2%;2016年5月~2017年3月，北京市共征收增值税2731.7亿元。高精尖产业税收增速和比重双提高，对北京市税收贡献过半，金融、科技、信息服务业等优势产业对全市经济增长的贡献率合计达到44.4%。2016年服务性消费占市场消费总额比重是44.6%，2017年第一季度占比达到53.2%，消费对北京经济增长的贡献率超过70%。企业利用降税“红利”降低价格、丰富产品、提升服务，从根本上提升居民对消费的信心，更多的消费能力被释放出来，增强了经济发展活力。

　　丰富业态发展 不断累积产业动能
　　北京第三产业比重明显上升，经济结构优化，全面实施营改增对产业提升起到了积极的推进作用。一是营改增有利于新兴业态发展。在服务业营改增试点中，像摩拜单车、ofo新型业态，利用信息技术和网络平台等先进技术，建立“互联网+服务”运营模式，经营规模庞大、所需设备规模较大，且大都处于投入阶段，设备投入多从而获得较多进项抵扣，企业获益大，同时又向生产厂商、下一链条经营者、消费者提供服务，增加下一链条经营者进项抵扣，形成了服务企业进项设备抵扣和下游增值税进项抵扣的双向减负效应。二是营改增对于高成长、高研发投入、高自主知识产权的系统集成类以及服务类公司最为有利。2016年北京落实中关村等国家自主创新试点，扶持高新企业发展减免税款352.5亿元，从而有利于做大做强研发、设计、物流和营销等高端服务业，促进服务业从低端走向中高端，从传统走向现代。三是营改增降低了科技研发、科技服务企业税负，有利于增加投入、提高效益，增强科技研发和服务企业发展动力，形成对创新供给的激励。全面实施营改增，从短期看有利于企业减负、降本，更大地激发市场主体活力;从长期看，税制优化和完善，有利于培育经济发展新动能，促进产业和消费升级。在北京加快推进科技创新建设，经济发展新动能加快转换的推动下，以信息技术、现代物流为代表的服务业快速发展，第三产业实体经济蓬勃发展。

　　3 盘点税制改革 谋税收治理保障
　　保障合理税制
　　国际税制发展规律证明，直接税所占比重与经济发展水平和收入水平呈正相关关系。随着经济发展水平和收入水平的逐步提高，直接税在税制结构中的占比必然会水涨船高，否则，就会对经济发展造成拖累。

　　我国税制结构的问题在于间接税比重过高，直接税比重过低。这会造成商品服务的价格特别是奢侈品价格过高，对消费和进出口都产生不利影响。直接税占比过低是导致我国基尼系数高于国际警戒线的重要制度原因。2017年中央经济工作会议明确指出，我国经济运行面临的突出矛盾和问题，根源是重大结构失衡，导致经济循环不畅。在税制结构改革中，必须提高直接税比重，助推供给侧结构性改革，促进实现新的动态平衡。因此，营改增承担着提高直接税比重、调整直接税与间接税结构比例的重要历史任务。全面推行营改增加速了税收收入结构性调整进程，为逐步提高直接税比重提供了空间，从总量上对结构性减税做出了重要贡献，使合理税制得到保障。

　　促进税收治理
　　我国正在全面深化改革，在促进国家治理体系和治理能力现代化目标定位中，建立现代税收制度是其中一项重要内容。营改增同步推进“扩围”和彻底“转型”两大改革任务，解决了现代增值税制建立的关键环节。营改增试点全面实施之后，不仅流动资产，包括不动产在内的所有固定资产所含的进项税额可以全面抵扣，极大地降低企业税负;同时消除了过去的重复征税、税上加税，企业税负结构也得到优化。全面实施的营改增试点标志着增值税由生产型向消费型的转型改革基本到位，促进了中国税收制度创新和系统性重构。预计到今年4月30日，营改增试点全面推开一周年之际，全国将实现减税6800亿元左右。这6800亿元仅是营改增改革红利之一，更为重要的改革红利是减少经济运行中的扭曲，提升经济效率。北京的营改增调查说明，随着营改增的实施，企业间的分工更为深化，产业关联更为紧密。这种减少经济扭曲的改革红利对经济发展和税收治理的影响更为深远。

　　营改增在政策设计上突出了利益导向，引导企业为追求自身利益最大化而付出更多努力，而企业努力的方向恰恰就是政府税收治理的目标。此次营改增试点全面实施的另一个重要特点就是，在不影响社会分工前提下，规范市场运行秩序，更好地促进了经济效率的改善和社会公平正义目标的实现。

　　4 盘点问题改进 谋财税改革提升
　　尽快推进增值税立法
　　现行的《增值税暂行条例》是国务院1993年发布、2008年颁布的暂行条例。营改增后，营改增行业履行增值税纳税义务的依据是财政部和国家税务总局联合发布的《营业税改征增值税试点实施办法》，法律层级更低，与税收法定的要求有距离，缺乏应有的权威性和规范性。改革趋前、立法滞后的矛盾更加突出。应尽快推进增值税立法，将税率、税基、征税范围、减免政策等税收要素以法律形式固定，保证政策的有效性和持续性。

　　逐步完善增值税抵扣链条
　　全面推开营改增，最根本的是要通过打通抵扣链条、以“减税”效应倒逼企业规范经营，不断促进各行业向规范化、专业化和精细化发展。营改增后，四大行业尤其是房地产业、建筑业进项税额抵扣所要求的发票问题显得尤其突出。如果发票未能顺利取得，进项税额不能抵扣，那么建筑业、房地产业的税负就有可能出现回升。同样的事情也可能发生在生活服务业。应以取得为切入点，对增值税发票实施全生命周期的管理。简化申请发票临时增量程序，条件成熟时可考虑取消核定发票版本和购买发票数量，让企业根据需求随时购买适合的发票版本和数量，顺畅链条抵扣。同时财税部门要加大管理力度和手段，以严惩违规促进链条管理。

　　合理调整中央地方分成
　　营改增后，对原增值税、新改征增值税和原固定中央级增值税分成比例作出了调整。地方财政收入尤其是原营业税税收规模较大的地方财政收入受到较大影响。以北京市西城区为例：2016年，中央级收入增收123.2亿元，市级和区级则受不同程度的影响，分别减收23.7亿元和94.7亿元。中央与地方税收分成事关营改增长期改革效用，影响地方公共服务、基础投资、社会经济发展等重大建设，为防止地方财权与事权倒挂悬殊，降低地方在改革中的损失，在现有条件下，应合理调整央地分成，以及通过房地产税、资源税等税制改革培育地方税收体系。

　　简并税率档次
　　目前的增值税为17%，13%，11%，6%四档税率，另外还设置有3%和5%两档征收率。一是档次过多会影响增值税中性作用发挥。在多档税率并存的情况下，资源会流向低税率的经济部门，对经济活动产生干扰。二是增加税收征管成本和纳税人的遵从成本。三是同一行业多档税率具体业务适用税率不易界定。如对服务行业采取了11%、6%两档税率。从实践看，产业融合使传统行业划分逐渐模糊，一些具体业务应当归为哪种应税范围，适用哪种税率很难从政策规定中找到对应条款，一段业务分段适用不同税率划分难。如京东快递业务，包裹的收取和派送属于收派服务6%征税，包裹由一个城市(如北京)集散中心运送到另一个城市(如浙江)集散中心属于运输服务按11%征税，快递公司对收取的快递费(如15元)按11%还是6%如何划分金额很难把握。四是混合销售界定争议较大。对既涉及货物又涉及服务的混合销售行为，在实践中按其主业还是副业使用税率，主、副业的界定执行中争议较大。一个行业多档税率会在不同程度上扭曲经济运行。税率档次多，抵扣计算复杂，易产生税企争议和税收管理风险。

　　4月19日召开的国务院常务会议决定，今年7月1日起营改增取消13%这一档税率，简化增值税税率结构。从长远看，增值税改革推进宜清理、优化税收优惠政策，可考虑设置一档基本税率加一档低税率的做法，征收率也应只设一档，并选择合理的免税范围。而两档税率的设定也对解决金融行业 “只减不增”有所帮助。

　　提升税收管理和服务的能力效率
　　营改增后，税收管理主要存在三个方面问题。一是存在漏征漏管风险。国税部门负责增值税征收，地税部门负责附加税收征收并代征存量房增值税。目前国地税虽都用金三征收系统，但还不支持信息共享，地税不能主动掌握增值税缴纳的情况，国税客观上对地税代征的存量房增值税管理上存在滞后，代征税收入、附加税征收存在漏征漏管风险。二是以票控税优势丧失。城建税、教育费附加、地方教育费附加原来是随着营业税进行附征，借助营业税应税劳务发票的开具对个人所得税实施有效管控也是强化征管的得力措施之一。营改增后随主体税种附征的基础信息难以掌控，失去了“以票控税”的把手，加之商事登记制度推行后征管信息需要纳税人到税务机关补录才能掌握，税务机关因为信息不对称而面临艰巨的挑战，对自然人税收管理的难度尤为明显，征管手段弱化，征管难度加大。三是管理不便。增值税是对扣除成本后的产值征税，无论是对税收征管能力还是对纳税人的会计核算水平都有较高的要求，税收管理成本和遵从成本较高。

　　在现有的条件下，税务机关宜提高服务能力和效率，深入企业开展政策细分辅导;加大政策宣传与培训力度，培育纳税人良好的纳税习惯;加强电子税务平台建设，完善网上申报和网上认证平台，实现国地税信息实时共享，提高征管整体水平;普及税务代理;并高度重视税负上升企业，及时出台解决办法，确保税负只减不增。

　　(参与本文采写的有：伦征 宁永东 周益衡 王润泽 左岩卿 成晓瞳 )