会计职称考试《中级会计实务》第十五章 所得税

　　知识点三：负债的计税基础

　　负债的计税基础＝原值－未来抵扣金额

　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　（一）预计负债

　　借：销售费用

　　贷：预计负债

　　企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除，因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为0。

　　负债 账面价值＞计税基础

　　产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

　　（二）预收账款

　　企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益的在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。（无差异）

　　如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计入应纳税所得额，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0.

　　（三）应付职工薪酬

　　会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。

　　（四）其他负债

　　企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除。

　　借：营业外支出

　　贷：其他应付款