2013会计职称考试《中级会计实务》 第十一章 长期负债及借款费用

　　知识点预习五：借款费用的确认

　　（一）确认原则

　　企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。“相当长时间”应当是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

　　（二）借款费用应予资本化的借款范围

　　借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，并通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款，是指除专门借款之外的借款。

　　借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也可包括一般借款。

　　（三）借款费用资本化期间的确定

　　借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

　　1.借款费用开始资本化时点

　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　（1）资产支出已经发生的判断

　　①支付现金（广义），是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

　　②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

　　③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。

　　（2）借款费用已经发生的判断。（借入款项当日开始计息）

　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。

　　为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可以开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化，而应计入当期损益。

　　2.借款费用暂停资本化（财务费用）的时间

　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

　　3.借款费用停止资本化时点的确定

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：

　　（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）

　　（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）

　　（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。