上海会计从业资格考试会计基础第十三章第八节

　　企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、预收、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

　　一、应收及预付款项
　　应收及预付款项属于企业的短期债权，应收款项的收取对象是货币资金，预付款项的收取对象是有关货物。
　　（一）应收账款
　　1.应收账款的确认和计量
　　应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。需要注意的是，在确定应收账款的入账价值时，还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。
　　第一，商业折扣，是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业规定，购买10件以上商品给予10%的折扣，或客户每买10件送1件。另外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价（即打折）销售。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
　　第二，现金折扣，是指在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率／付款期限”来表示。例如，“2/10 －1/20 － N/30”表示：买方在10天内付款，销货企业将按商品售价给客户2%的折扣；买方在第11天至第20天内付款，企业将按售价给客户1%的折扣；企业允许客户最长付款期限为30天，但客户在第21天至第30天内付款，将不能享受到现金折扣。

　　存在现金折扣的情况下，销货企业应收账款的实际数额将随客户的付款时间而异，从而应收账款入账价值的确定有总价法和净价法之分，我国企业会计准则规定采用总价法核算。在总价法下，应将未扣除现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，在现金折扣实际发生时计人财务费用。
　　2.应收账款核算
　　“应收账款”账户，用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
　　应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
　　企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。
　　企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
　　【例10―34】某企业向甲企业销售产品一批，货款100 000元，增值税额17 000元，以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052100701]
　　『正确答案』
　　借：应收账款――甲企业　　　　　　　　　　　117 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　 17 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　【例10―35】承【例10―34】，某企业接到银行收款通知，上述应收甲企业款项已收回入账。应作如下会计处理：
　　 [答疑编号052100702]
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 500
　　　　贷：应收账款――甲企业　　　　　　　　　　　117 500
　　【例10―36】某企业于10月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40 000元（不含税）。由于是成批销售，该企业给予购货方10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10 －1/20 － N/30”，适用增值税税率为17%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录：
　　（1）10月2日销售商品时：
　　 [答疑编号052100703]
　　『正确答案』
　　应收账款的入账价值＝40 000×90%×（1＋17%） ＝42 120（元）。
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　36 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　 6 120
　　（2）10月19日收到货款时：
　　 [答疑编号052100704]
　　『正确答案』
　　如折扣额含增值税，现金折扣＝ 42 120×1%＝421.20（元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　41 698.80
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 421.20
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 42 120
　　如折扣额不含增值税，现金折扣＝36 000×l% ＝360（元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　41 760
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120