上海会计从业考试会计基础精编笔记：应交税费(2)

　　2.小规模纳税企业的会计处理
　　小规模纳税企业具有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应交增值税额，即：
　　应交增值税额＝销售额×征收率；
　　三是销售额不包括应交增值税额。如果企业采用销售额和应交增值税合并定价方法，应还原为不含增值税的销售额，其计算公式为：
　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。
　　因此，对于小规模纳税企业，购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关购入货物或者应税劳务的成本；销售收入应按不含税价格计算；只设置“应交税费――应交增值税”账户，账户中不必设置专栏。
　　【例10－54】众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%，现发生如下经济业务：
　　（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达（采用实际成本进行材料核算）。
　　借：在途物资　　　　　　　　　　117 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　117 000
　　（2）销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92 700元，收到三个月到期的不带息银行承兑汇票。
　　销售额＝92 700÷（1＋3%）＝90 000（元）
　　应交增值税额＝90 000×3%＝2 700（元）
　　借：应收票据　　　　　　　　　　92 700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　90 000
　　　　　　应交税费――应交增值税　　　 2 700
　　（3）以银行存款缴纳增值税2 700元。
　　借：应交税费――应交增值税　　　 2 700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2 700