上海会计从业考试会计基础精编笔记：职工薪酬的核算(2)

　　上述甲公司的工资费用分配表如表10－6所示。 

　　表10－6　工资费用分配表 
　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”账户。同时，借记“应付职工薪酬――非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”账户；按应结转产品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”账户；同时，借记“应付职工薪酬――非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。
　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
　　【例10－53】甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业，20 ×9年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不合税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17%。甲公司的会计处理如下：
　　『正确答案』
　　（1）公司决定发放非货币性福利时：
　　计入生产成本的职工薪酬金额＝150×5 800×（1＋17%）＝1 017 900（元）
　　计入制造费用的职工薪酬金额＝20×5 800×（1＋17%）＝135 720（元）
　　计入管理费用的职工薪酬金额＝30×5 800×（1＋17%）＝203 580（元）
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　1 017 900
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　135 720
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　203 580
　　　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　1 357 200
　　（2）实际发放非货币性福利时：
　　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　1 357 200
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　l 160 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）197 200
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　840 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　840 000