《中级会计实务》第十九章财务报告知识点总结一

　　一、财务报告概述

　　（一）财务报告

　　财务报告——是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务报告——包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，财务报表的财务报告的核心内容。

　　（二）财务报表

　　财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

　　资产负债表——是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

　　利润表——是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。（从2009年开始利润表增加了“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。）

　　现金流量表——是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　所有者权益变动表——是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

　　附注——是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　二、合并财务报表及其合并范围的确定

　　（一）合并财务报表概念

　　合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　（二）合并财务报表范围的确定

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

　　只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。

　　1.控制及其特征

　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

　　2.母公司与子公司定义

　　母公司是指拥有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。

　　3.控制标准的具体运用（合并范围的确定）

　　（1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有其半数以上的表决权具体包括三种情况：

　　①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；

　　②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；

　　③母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权。

　　（2）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，实质上拥有被投资单位半数以上的表决权；

　　②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；

　　③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；

　　④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

　　（3）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑

　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

　　潜在表决权——是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

　　（4）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素

　　①母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

　　②母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。

　　③母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

　　④ 母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

　　4.所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

　　母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　5.不纳入合并范围的公司、企业或单位

　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司。

　　（2）已宣告破产的原子公司。

　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位。如合营企业、联营企业等。

　　【例题·多选题】W 公司拥有甲、乙、丙、丁家公司权益性资本比例分别是65% 、35% 、50%和30%，此外，甲公司拥有乙公司25%的权益性资本，应纳入W公司合并会计报表合并范围的有（ ）。

　　A.甲公司 B.乙公司

　　C.丙公司 D.丁公司

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】W公司直接拥有甲公司65%权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计60%的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。

　　【例题·多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。

　　A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围。

　　【考题解析·多选题】（2008年）甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。

　　A.主要从事金融业务的子公司

　　B.设在实行外汇管制国家的子公司

　　C.发生重大亏损的子公司

　　D.与乙公司共同控制的合营公司

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】根据新准则的规定，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。选项D属于共同控制的情况，没有达到上述要求，不能纳入合并范围。

　　【考题解析·判断题】（2009年）报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（ ）

　　【正确答案】×

　　【答案解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。