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注税考试《财务与会计》非流动负债17


  债务重组会计分录

重组方式

债务方

债权方

 
 

(四)修改债务条件

1.不附或有支出

借:应付账款―现在

贷:应付账款―将来

    营业外收入―债务重组利得

借:应收账款―将来

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款―现在

 

2.附或有支出

①借:应付账款―现在

贷:应付账款―将来

预计负债--或有支出

营业外收入―债务重组利得

②付息时(实现或有):               

借:财务费用               

预计负债

贷:银行存款

③若未实现或有:

  借:应付账款

财务费用               

预计负债

贷:银行存款                

营业外收入―债务重组利得

借:应收账款―将来

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款―现在

 

  【例题24】

  (2007年)在债务重组时,因债权人已对重组债券计提了坏账准备,导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值,该部分差额,债权人应( )。

  A.增加营业外收入 B.增加资本公积

  C.冲减资产减值损失 D.冲减管理费用

  【答案】C

  【解析】债务重组的过程,因债权人计提坏账准备的原因,造成债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值的,说明债权人原计提的坏帐准备多了,这时应按照差额冲减资产减值损失。

  【例题25】

  (2008年)债务重组采用混合重组方式时,下列会计处理正确的有( )。

  A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理

  B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理

  c.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理

  D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理

  E.如果重组涉及或有事项,则债务人应确认或有支出,债权人不确认或有收益

  【答案】AE

  【解析】选项B,债权人应依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,而非账面价值;选项c、D,债务人应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理,所以不正确。

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