高级会计师经典复习资料回顾4

第三节　权益工具的确认和计量

　　权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。如企业发生的普通股，企业发行的、使持有者以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

　　一、权益工具的确认与计量
　　【掌握三点】
　　1.企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本（或实收资本）、资本公积（股本溢价或资本溢价）、其他资本公积等。
　　2.企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。
　　3.企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得和损失。
　　
　　二、混合工具的分拆
　　企业发行的某些非衍生金融工具，既含有负债成份，又含有权益成份，通常称之为混合工具，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
　　发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
　　【例题9】资料：甲公司2007年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为100 000 000元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款是102 000 000元，债券票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

　　【答案】
　　（1）负债成份公允价值
　　＝400×（P/A,6%,3）＋10 000×（P/F,6%,3）
　　＝400×2.6730＋10 000×0.8396
　　＝9465.20（万元）
　　权益成份的公允价值
　　＝10200－9465.20＝734.80（万元）
　　（2）甲公司2007年1月1日可转换债券发行时
　　借：银行存款　　　　　　　　　10 200　　　
　　　　应付债券――利息调整　　　534.80
　　　　贷：应付债券――面值　　　　　10 000
　　　　　　资本公积――其他资本公积　　 734.80