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六、会计凭证和会计账薄
(一)会计凭证
1.原始凭证填制的基本要求。
(1)概念：原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。
(2)分类
①外来原始凭证。是企业、单位同外部企业、单位或个人发生经济业务时，从外部企业、单位或者个人取得的原始凭证。
②自制原始凭证。是由本单位的内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。
(3)原始凭证的内容(自学)
(4)对原始凭证的审核要求
①会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;
②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
③原始凭证记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
【例题?判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。( )
[答案]×
【例题?多选题】根据《会计法》的规定，会计机构和会计人员对原始凭证要做到( )。
A.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告
B.对记载不准确、不完整的原始凭证要向单位负责人请示，按单位负责人签署的意见处理
C.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章
D.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正
[答案]ACD
(5)原始凭证的书写规范
①阿拉伯数字应一个一个地写，不可连笔写。阿拉伯数字前应书写币种符号或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡是阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以“元”为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到“角”、“分”。无“角”、“分”的，角位和分位可写“00”或者“――”;有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“――”。
②汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书书写。不得任意自选简化字。
③大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空隙，大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”。
④阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。阿拉伯金额数字元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写可只写一个“零”，也可以不写“零”。
2.记账凭证填制的基本要求。
(1)概念：
记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
(2)内容：自学
(3)法律要求
①记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具的原始凭证分割单给其他应负担的单位。
【例题?判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位提供原始凭证的复制件给其他应负担的单位。( )
[答案]×
(二)会计账簿，是按照会计科目开设账户、账页，以会计凭证为依据，用来序时，分类地登记有关经济业务的簿籍。
1.会计账簿的种类
(1)总账。一般使用订本账和活页账。
(2)明细账。一般使用活页账。
(3)日记账。一般使用订本账。
(4)其他辅助账簿。
2.基本要求
(1)必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿;
(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。应当按照连续编号的页码顺序登记;如果发生错误或者隔页、跳行的，应当按照国家统一会计制度的规定更正。
(3)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。禁止账外设账。
七、财务会计报告
财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括年度报告和中期报告。
(一)财务会计报告的构成
年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成：
1.会计报表。会计报表是财务会计报告的重要组成部分。企业向外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
2.会计报表附注。会计报表附注是指对会计报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
3.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
(二)财务会计报告的编制要求
根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
【例题?单选题】根据《会计法》的规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名盖章，设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。( )应当对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责。
A.会计机构负责人
B.单位负责人
C.主管会计工作的负责人
D.总会计师
[答案]B
财务会计报告的编制要求主要有以下内容：
1.企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。
2.企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
3.企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
4.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度，季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
5.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定进行全面清查资产、核实债务。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。
6.企业在编制财务会计报告前，还应当完成下列工作：(l)核对会计账簿与会计凭证是否一致，记账方向是否相符;(2)按照规定的结账日进行结账：结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额是否相符;(3)检查会计核算是否符合国家统一的会计制度;(4)对于没有规定统一核算方法的交易事项，检查会计核算是否合理;(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容。根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整，数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
8.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
9.其他要求。
【例题?多选题】企业编制财务报告前，应当做好( )准备工作。
A.进行全面清查资产、核实债务
B.核对会计账簿与会计凭证是否一致
C.结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额
D.检查会计核算是否符合国家统一的会计制度
[答案]ABCD
(三)财务会计报告的对外提供
1.企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
2. 企业应当依法及时对外提供财务会计报告。
3.企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。并由企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
【例题?多选题】企业的财务会计报告应当由( )签署。
A.企业负责人
B.主管会计工作的负责人
C.会计机构负责人
D.总会计师
[答案]ABCD
4.企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
5.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明与职工利益密切相关的和必须接受职工监督的事项。
【例题?判断题】企业至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。( )
[答案]×
6.企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定，向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
7.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
另外，《企业财务会计报告条例》规定，接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。 来源:
八、账务核对和财产清查
(一)账务核对
包括账账核对、账表核对、账证核对。
(二)财产清查
以实现账实相符。
《会计法》规定，在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
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