单位会计核算概述、国库集中支付业务

一、 单位会计核算概述

1．单位应当根据政府会计准则规定的原则和《政府会计制度》的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。

2．单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。

单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目（分析与谁有关）。

3．单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用（无利润）五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。

反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”，反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。

4．单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务：

【提示】

①这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

②这里的部门预算是指部门综合预算，包括财政拨款收支和非财政拨款收支；未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，也应当进行预算会计核算。

5．单位会计核算的一个重要特点是关于明细科目的设置及运用（相关科目及明细科目设置见后续账务处理）

6．单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。为了简化起见，本节内容在账务处理介绍中一般不涉及增值税的会计处理。

二、国库集中支付业务

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的政府单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

1．财政直接支付的程序

【小提示】财政直接支付思路总结

（1）花钱时确认“财政拨款（预算）收入”；

（2）年末预算指标没花完的记得要回来，确认财政应返还额度；

（3）恢复时不做账务处理，花时冲减财政应返还额度。

（4）全程涉及钱，双核算。

①在财政直接支付方式下，对直接支付的支出，单位在收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中直接支付的金额：

【小提示】现金收支“双核算”

在预算会计中

借：行政支出、事业支出等科目

　贷：财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

　贷：财政拨款收入

②年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与其实际支出数的差额，

【小提示】现金收支“双核算”

在预算会计中【小提示：按预算少给的，记得要】

借：资金结存一一财政应返还额度

　贷：财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：财政应返还额度——财政直接支付

　贷：财政拨款收入

③下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时【小提示：恢复时不做账务处理，花时冲减应返还额度】

【小提示】现金收支“双核算”

在预算会计中

借：行政支出【行政单位】、事业支出【事业单位】等

　贷：资金结存一一财政应返还额度

同时在财务会计中

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

　贷：财政应返还额度——财政直接支付

2．财政授权支付业务

【小提示】财政授权支付思路总结

（1）收到授权，确认零余额账户用款额度。

（2）花钱时冲减零余额账户用款额度。

（3）零余额账户用款额度年末无余额，明年记得要回来，确认财政应返还额度；第二年收回，反冲上一步处理。

（4）年末，按预算，少给的，记得要回来，确认财政应返还额度；第二年收到，确认零余额账户用款额度，冲减财政应返还额度。

（5）全程涉及钱，双核算。

①在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额

【小提示】现金收支“双核算”

在预算会计中

借：资金结存一一零余额账户用款额度

　贷：财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：零余额账户用款额度

　贷：财政拨款收入

②按规定支用额度时，按照实际支用的额度

在预算会计中

借：行政支出、事业支出等

　贷：资金结存一一零余额账户用款额度

同时在财务会计中

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

　贷：零余额账户用款额度

③年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理

【小提示：“零余额账户用款额度”年末无余额，明年记得要回来】

在预算会计中

借：资金结存一一财政应返还额度

　贷：资金结存——零余额账户用款额度

同时在财务会计中

借：财政应返还额度一一财政授权支付

　贷：零余额账户用款额度

下年年初恢复额度时【小提示：上年注销的回来啦~】

在预算会计中

借：资金结存一一零余额账户用款额度

　贷：资金结存一一财政应返还额度

同时在财务会计中

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度——财政授权支付

④年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度【小提示：按预算少给的，记得要】

在预算会计中

借：资金结存一一财政应返还额度

　贷：财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：财政应返还额度——财政授权支付

　贷：财政拨款收入

下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时【小提示：收到去年没给的啦~】

在预算会计中

借：资金结存——零余额账户用款额度

　贷：资金结存一一财政应返还额度

同时在财务会计中

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度——财政授权支付