初级会计职称考试《初级会计实务》典型例题解析：固定资产

1.外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　注意问题：购入的生产经营用固定资产所支付的增值税，不再计入固定资产成本。

　　【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5

　　正确答案：D

　　答案解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。

　　点评：本题主要考核“自建固定资产入账价值”知识点。

　　2.出包工程

　　①预付工程款项

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款

　　②支付工程款、补付的工程款

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款

　　③工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　3.固定资产计提折旧

　　（1）折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。

　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　二是，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

　　五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。

　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。

　　A.经营租入的设备

　　B.融资租入的办公楼

　　C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

　　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

　　正确答案：BCD

　　答案解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

　　点评：本题主要考核固定资产折旧的内容。

　　（2）固定资产的折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　①年限平均法

　　年限平均法的计算公式如下：

　　年折旧率=×100%

　　年折旧额=固定资产原价×年折旧率

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限

　　②工作量法

　　工作量法的基本计算公式如下：

　　单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　③双倍余额递减法

　　双倍余额递减法的计算公式如下：

　　年折旧率=2/预计使用年限×l00%

　　年折旧额=每年初固定资产账面净值×年折旧率

　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　④年数总和法

　　年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

　　年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率

　　【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。

　　A.4.8

　　B.8

　　C.9.6

　　D.10

　　正确答案：D

　　答案解析：2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10（万元）。

　　点评：本题主要考核“固定资产折旧”知识点。

　　【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：

　　（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　正确答案：

　　借：固定资产　（640+8）648

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　108.8

　　　　贷：银行存款　756.8

　　2010年A设备的折旧额＝648×2/10×11/12＝118.8（万元）

　　借：管理费用　118.8

　　　　贷：累计折旧　118.8

　　（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　正确答案：

　　借：在建工程　（700+10）710

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　119

　　　　贷：银行存款　829

　　借：在建工程　3

　　　　贷：银行存款　3

　　借：固定资产　713

　　　　贷：在建工程　713

　　借：制造费用　9.75

　　　　贷：累计折旧　9.75

　　（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）

　　（3）固定资产折旧的会计分录

　　借：制造费用【生产车间计提折旧】

　　　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　　　在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

　　　　贷：累计折旧

　　4.固定资产的后续支出

　　（1）资本化的后续支出

　　企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。

　　【例题·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初达到预定可使用状态投入使用。

　　正确答案：

　　①计算对该项固定资产进行更换后的原价

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）

　　加上：发生的后续支出：400万元

　　减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）

　　对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）

　　②2009年12月将账面价值转入在建工程

　　借：在建工程　420

　　　　累计折旧　600/10×3=180

　　　　贷：固定资产600

　　③转销旧固定资产的账面价值

　　账面价值为：300-300/10×3=210

　　借：营业外支出　210

　　　　贷：在建工程　210

　　④2010年1月发生支出合计400万元

　　借：在建工程　400

　　　　贷：工程物资　400

　　⑤达到预定可使用状态投入使用

　　借：固定资产　420+400-210=610

　　　　贷：在建工程　610

　　（2）费用化的后续支出

　　在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

　　5.固定资产的处置

　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　6.固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。

　　（1）固定资产盘盈

　　企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　（2）固定资产盘亏

　　按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　7.固定资产减值

　　借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。